全球审计报告改革

全球审计报告改革

　　新审计报告准则的实施代表着审计实务将发生重大变化。变化的宗旨在于确保审计报告保持阅读价值，尝试缩小公众对审计师职责的期望与审计实务之间的差距。在审计师通过审计报告提供更多披露信息的基础上，投资者将能更好地与企业和审计师展开互动。

　　这些审计报告巨大变化的主要受益者将是投资者、分析师及审计报告和财务报表的其他使用者。实现这些好处，有赖于财务报告供应链中所有参与者的通力合作。英国的经验表明，改变审计报告需要董事会和审计委员会对于增强报告做出相应支持和配套要求。根源在于企业报告的基本原则，即有关被审计单位的所有信息均应由被审计单位提供;审计师不应提供任何原始信息。预计SEC(美国证券交易委员会)和PCAOB(美国公众公司会计监督委员会)将采取类似于英国的改革举措。

　　重振审计报告的重要性

　　过去几年中，全球审计准则制定者和监管机构包括国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)、美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)和欧盟委员会(EC)均开始着手审计报告领域并相继推出重要举措。这些举措推出的共同目标是除了目前被审计单位和审计师在财务报表和审计报告中提供的信息之外，向使用者提供更多有关被审计单位及审计工作本身的有用信息。其中某些举措的完成对全球审计行业具有重要的里程碑意义。如IAASB主席Arnold Schilder教授所言，我们正在进入一个“重振审计，从实质上改变审计师的行为及工作沟通方式”的*。自2006年以来，中国审计准则已与国际审计准则保持趋同。目前，中国注册会计师协会正在修订审计报告准则。

　　经过六年的巨大努力，IAASB于2015年1月15日发布了对审计报告准则的全面修订。新审计报告适用于会计期间截至2016年12月15日或之后的财务报表审计。新规定将改变审计师的行为，管理层和治理层亦应积极应对。

　　改革目的很简单，即提升信息透明度、审计质量及审计报告对使用者的信息价值。最终，增强使用者对审计报告和财务报表的信心。对审计准则的修订将带来四方面的好处：一是审计师重新关注审计报告中的沟通事项，可间接促使其在执行审计过程中更多地运用职业怀疑;二是增强审计师与治理层之间的沟通;三是审计报告对关键审计事项的披露将增强审计师与投资者之间的沟通;四是管理层和治理层更多地关注审计报告中提及的财务报表披露信息，从而提高财务报告质量。

　　财务报告供应链体系各利益相关方的角色

　　新的审计报告准则将影响整个财务报告供应链体系，而不仅仅是审计师。下面将叙述准则变化对管理层、治理层、审计师、监管机构和投资者的影响。

　　(一)管理层和治理层

　　IAASB颁行的《国际审计准则》对企业管理层或治理层不具有约束力。因此，准则修订也未直接对管理层或治理层提出任何要求。有鉴于此，政策制定者和监管机构应考虑是否需要为报表编制者和治理层制定配套报告规定。英国的经验显示确实有此必要。英国的审计报告改革之所以取得成功，关键在于他们适时把董事会、审计委员会和审计师全部纳入改革范围，使其共同关注企业报告和审计质量的提升。

　　另外，新准则生效后，审计师与管理层、治理层的沟通与互动势必加强，尤其是潜在的关键审计事项。沟通过程中，管理层和治理层将力图知悉审计师如何确定、解决关键审计事项，以及如何在审计报告中汇报这些事项。

　　另一方面，管理层和治理层应该更为关注审计报告中提及的财务报表相关披露信息。他们应该明白，原始信息是由企业提供的，并不应该源自审计报告。如何处理重大审计事项备受监管机构和投资者的关注，管理层和治理层应对此密切留意，并可能考虑披露额外的信息。

　　鉴于董事会和审计委员会作为治理层对被审计单位管理层履行重要的监督功能，他们在此期间应特别考虑以下问题：1，董事会和审计委员会是否建立了有效流程以监督管理层履行与财务报告过程相关的责任?2，董事会和审计委员会是否建立了有效流程以与管理层一道解决识别出审计事项?3，董事会和审计委员会是否建立了有效流程以与审计师进行有效合作并监督其工作?4，董事会和审计委员会如何确保股东权益受到保护，以及如何确保管理层在股东利益最大化的基础上来作出决策?

　　(二)审计师

　　新的'报告要求旨在将审计师的工作重点重新置于审计报告中披露的沟通事项上。虽然这些变化最终直接体现于审计完成阶段时出具的审计报告的内容，但是它们将对审计工作的整个过程产生广泛的影响。

　　在准则生效日期之前，会计师事务所将不得不更新其审计方法，以确保满足这些新的要求。对具有国际网络成员所的会计师事务所，除了更新全球审计方法之外，当地成员所也须考虑本国差异，因为就审计报告的某些新要求而言，各国准则制定者可灵活选取将其进行本土化吸收的具体方式。

　　重要的是，项目组必须针对新的报告要求进行适当培训。从培训角度来看，关键审计事项的性质给审计师带来了新的挑战。关键审计事项的确认和处理本质上是因项目而异的。审计师在审计计划阶段就应尽早考虑这些问题，确保在审计过程中识别关键审计事项时可以充分考虑到各个因素。此外，预计提升信息透明度的要求将影响审计师的行为;转而有助于审计工作期间更多运用职业怀疑态度。识别关键审计事项的过程不仅涉及项目组主要成员参与其中，而且需要与事务所内部如技术和风险管理领域的其他支持部门紧密合作。

　　对于与审计客户的互动，审计人员将与管理层和审计委员会加强沟通，特别是在确定审计报告中包含的关键审计事项的时候。审计师有责任帮助审计客户了解关键审计事项的确定、处理、以及在审计报告中的报告方式。此外，审计师也可能与管理层以及治理层对财务报表相应披露展开积极讨论。毋庸置疑，这些额外程序对于按时完成审计工作并出具审计报告预计将带来更大的时间压力。