最新企业会计准则

　　企业会计准则——基本准则

　　(2006年2月15日财政部令第33号公布，自2007年1月1日起施行。2014年7月23日根据《财政部关于修改<企业会计准则——基本准则>的决定》修改)

　　第一章 总 则

　　第一条 为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。

　　第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司，下同)。

　　第三条 企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。

　　第四条 企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

　　财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

　　第五条 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

　　第六条 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

　　第七条 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

　　会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

　　第八条 企业会计应当以货币计量。

　　第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

　　第十条 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

　　第十一条 企业应当采用借贷记账法记账。

　　第二章 会计信息质量要求

　　第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　第十三条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　第十四条 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

　　第十五条 企业提供的会计信息应当具有可比性。

　　同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

　　不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

　　第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

　　第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　第三章 资 产

　　第二十条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

　　由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

　　预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

　　第二十一条 符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：

　　(一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

　　(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　第二十二条 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

　　第四章 负 债

　　第二十三条 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

　　第二十四条 符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：

　　(一)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

　　(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　第二十五条 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

　　第五章 所有者权益

　　第二十六条 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

　　公司的所有者权益又称为股东权益。

　　第二十七条 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

　　损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　第二十八条 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。

　　第二十九条 所有者权益项目应当列入资产负债表。

　　第六章 收 入

　　第三十条 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　第三十一条 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

　　第三十二条 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。

　　第七章 费 用

　　第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

　　第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

　　企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　第三十六条 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。

　　第八章 利 润

　　第三十七条 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　第三十八条 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　第三十九条 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

　　第四十条 利润项目应当列入利润表。

　　第九章 会计计量

　　第四十一条 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

　　第四十二条 会计计量属性主要包括：

　　(一)历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　(二)重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的'金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　(三)可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

　　(四)现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

　　(五)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

　　第四十三条 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

　　第十章 财务会计报告

　　第四十四条 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。

　　小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

　　第四十五条 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

　　第四十六条 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

　　第四十七条 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。

　　第四十八条 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　第十一章 附 则

　　第四十九条 本准则由财政部负责解释。

　　第五十条 本准则自2007年1月1日起施行。

　　保险资管机构如何应对新企业会计准则?

　　财政部修订发布了企业会计准则22号、23和24号，对接2018年1月1日实施的《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS9)。借鉴国际经验，财政部允许符合条件的保险公司可以延后执行新准则，最晚不得晚于2021年1月1日。

　　许多保险公司考虑到公司经营计划的持续性，希望尽快实施新准则。不过，新准则将使低评级长久期债券等资产的相对吸引力显著下降，保险资产管理机构应积极调整资产配置策略和第三方业务思路，提前应对新旧切换的影响。

　　对保险资金运用的影响

　　与旧准则相比，新准则的变化主要涉及到四个方面：一是会计分类由三类变为四类。新的资产分类包括以摊余成本计量的金融资产(AC)、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(FVOCI)和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTPL)三类。主要认定标准为业务模式和金融资产合同现金流量特征(又称SPPI测试)。二是金融资产减值会计处理由已发生损失法修改为预期损失法。三是拓宽了套期工具和被套期项目的范围。四是非交易性权益工具的会计分类变更更加严格。

　　会计分类和计量的改变并不会影响金融资产的绝对或者相对收益率，但将通过财务报表的波动性、利润的可兑现性、会计处理的灵活性等方面影响类别资产的相对价值。

　　此次新会计准则修订后，低评级的长久期信用债相对价值将显著下降。若投资者较为重视利润表的波动性，债权计划、信托等长久期非标产品，开放式基金、组合类资产管理产品、分红较少的股票、含权债券等资产的吸引力均将有所下降。

　　具体来看，在债券投资方面，可转债等不能通过SPPI测试的含权债券将划入FVTPL，使得财务报表的波动性增加。此外，在预期损失模型下，信用债的减值准备规模将显著增加，低评级、长久期品种的投资吸引力将下降。

　　在股票投资方面，只有非交易性权益才可以被特殊指定为TVOCI，限制和信息披露要求高，且持有期间浮盈和卖出收益均无法体现在损益中，将成为较少使用的分类。因此，被划入FVTPL的股票规模显著增加，增加了财报波动性。

　　在基金投资方面，由于无法通过SPPI，多数基金将由可供出售类资产划入FVTPL;保本基金、封闭式基金有可能分类为TVOCI，但收益将无法进入利润表，吸引力显著下降。

　　在另类投资方面，不保本不保息的理财产品、债权计划、资管产品等非标产品将无法通过SPPI测试，而采用FVTPL计量。对于长久期的非标产品，其公允价值波动将对财报造成显著影响。

　　给保险资管的应对建议

　　第一，加强对中长期固定收益类资产的信用风险评估和投后管理;更加审慎地选择低评级品种;尽快建立金融资产三阶段减值模型。

　　第二，加大长期股权投资，通过权益法核算使得既减少持有波动性、又能在处置时进入损益;积极配置高分红股票到FVOCI项下，通过股利兑现当期收益。

　　第三，加强股票、公募基金和资管产品的波动性管理，灵活运用组合管理或衍生品工具进行风险对冲。

　　第四，积极应对新准则对第三方业务中的公募基金和组合类保险资产管理产品的冲击。

　　新准则下，机构投资者对于净值型金融产品的需求可能在一定程度上受到负面影响。相对来说，债券型和混合型基金被专户或直接投资的替代效应较大，股票型基金的替代效应相对小。建议加大保本基金、封闭式基金、定期开放型基金等长期稳健型产品的开发力度;同时在基金投资中应更加注重控制组合波动性。