企业会计准则之股权投资应用指南

　　《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南

　　一、本准则规范的范围

　　(一)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

　　(二)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。

　　(三)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

　　(四)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处理。

　　二、长期股权投资的初始投资成本

　　本准则第四条(三)所称投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。

　　企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。

　　三、长期股权投资的权益法核算

　　(一)投资损益的处理

　　1.根据本准则第十二条规定，确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。

　　2.存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。

　　(1)无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值;

　　(2)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小;

　　(3)其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。

　　3.本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。

　　在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

　　首先，冲减长期股权投资的账面价值。

　　其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。

　　最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

　　被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

　　(二)被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理

　　对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。

　　四、共同控制经营及共同控制资产

　　(一)共同控制经营

　　企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动(该经济活动不构成独立的会计主体)，并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制的，为共同控制经营。在共同控制经营下，每一合营方归集本企业发生的相关成本费用，同时按照合营合同或协议约定分享合营产生的收入。共同控制经营的合营方，应当按照以下原则进行处理：

　　1.确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。

　　2.确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生收入的份额。

　　(二)共同控制资产

　　企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产(有关的资产不构成独立的会计主体)，按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的，为共同控制资产。每一合营方通过其所控制的资产份额享有共同控制资产带来的未来经济利益，按照合同或协议约定分享相关的产出并分担所发生费用。比如，两个企业共同控制一栋出租的房屋，每一合营方均享有该房屋出租收入的一定份额并承担相应的费用。共同控制资产的合营方，应当按照以下原则进行处理：

　　1.根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，确认本企业拥有该资产的份额

　　2.确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。

　　3.确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。

　　4.确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。

　　企业会计准则全文

　　第一章　总则

　　第一条　为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。

　　第二条　本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业〔包括公司，下同〕.

　　第三条　企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。

　　第四条　企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

　　第五条　企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

　　第六条　企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

　　第七条　企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的`报告期间。

　　第八条　企业会计应当以货币计量。

　　第九条　企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

　　第十条　企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

　　第十一条　企业应当采用借贷记账法记账。

　　第二章　会计信息质量要求

　　第十二条　企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

　　第十三条　企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　第十四条　企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

　　第十五条　企业提供的会计信息应当具有可比性。

　　同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

　　不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比，

　　第十六条　企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　第十七条　企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

　　第十八条　企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　第十九条　企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　第三章　资产

　　第二十条　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

　　由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

　　预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

　　第二十一条　符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时确认为资产：

　　(一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

　　(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　第二十二条　符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

　　第四章　负债

　　第二十三条　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不属于现时义务，不应当确认为负债。

　　第二十四条　符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债:

　　(一〕与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

　　(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　第二十五条　符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

　　第五章　所有者权益

　　第二十六条　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

　　公司的所有者权益又称为股东权益。

　　第二十七条　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变一动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

　　损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　第二十八条　所有者权益金额取决于资产和负债的计量。

　　第二十九条　所有者权益项目应当列入资产负债表。

　　第六章　收入

　　第三十条　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　第三十一条　收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少‘且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

　　第三十二条　符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。

　　第七章　费用

　　第三十三条　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　第三十四条　费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

　　第三十五条　企业为生产产品。提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收.入等时，将已销售产品。已提供劳务的成本等计入当期损益。

　　企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　第三十六条　符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表

　　第八章　利润

　　第三十七条　利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　第三十八条　直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　第三十九条　利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

　　第四十条　利润项目应当列入利润表。

　　第九章　会计计量

　　第四十一条　企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

　　第四十二条　会计计量属性主要包括:

　　(一)历史成本。在历史成本计量下，资产按照购入时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购入资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　(二)重置成本,在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　(三)可变现净值.在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

　　(四)现值,在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

　　(五)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

　　第四十三条　企业在对会计要素进行计算时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

　　第十章　财务会计报告

　　第四十四条　财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表。利润表、现金流量表等报表。

　　小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表.

　　第四十五条　资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表.

　　第四十六条　利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

　　第四十七条　现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。

　　第四十八条　附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　第十一章　附则

　　第四十九条　本准则由财政部负责解释

　　第五十条　本准则自2007年1月1起施行。